本案例研究展示了一个俱乐部如何根据收入和费用的性质，区分非应税项目、应税项目及需要分摊的项目，并据此计算应税收入。案例还说明了在无法直接识别公众与会员相关交易时，如何运用合理的分摊方法。以下分析依据所列年度财务数据展开；实际处理时，应结合适用税法、俱乐部记录及具体情况进行核实。
案例研究：Celadon Club
背景事实
Celadon Club 向会员及公众提供持牌场所，也通过捐赠为社区组织和体育组织提供支持。
该俱乐部依据《1991年协会注册法》（澳大利亚首都领地）注册成立。俱乐部章程规定，不得以现金、财产或其他形式向会员分配任何款项或资产。
俱乐部设施包括酒吧、餐厅和活动厅，并经营其自有博彩机，同时提供 Keno 和 TAB 服务。
俱乐部与外部餐饮公司签订合同，由该公司经营餐厅。根据合同，俱乐部收取租赁款；餐饮公司负责全部餐饮业务，包括厨房和服务人员。
俱乐部将活动厅出租给公众，也会用于举办自己的活动，例如情人节和墨尔本杯午餐会。
俱乐部有 5,000 名会员，并在入口处登记会员和非会员的到访情况。在截至 6 月 30 日的收入年度内，共有 50,000 名访客进入场所，其中 43,000 人是由会员登记的客人。俱乐部在该年度营业 360 天，平均每天有 250 名会员到访。
俱乐部已注册商品及服务税（GST）。下列收入和费用均为扣除 GST 后的金额，但向澳大利亚税务局（ATO）申报后无法抵扣的 GST 除外。
截至 6 月 30 日的年度财务报表列示以下收入和费用。
收入
- 酒吧销售额：$827,695
- 宾果和抽奖收入：$23,496
- 俱乐部午餐会门票收入：$22,500
- 活动厅租金：$6,000
- 利息收入：$54,322
- Keno 佣金：$46,152
- 餐厅租赁收入：$10,000
- 会员会费：$51,800
- 博彩机收入（扣除派彩金额后的总收入）：$1,598,247
- TAB 佣金：$18,421
- 自动售货机佣金：$21,467
- 收入合计：$2,680,100
费用
- 一般会计费用：$7,000
- 税务事务管理会计费用：$3,000
- 审计费：$5,000
- 广告费：$18,461
- 银行手续费：$1,927
- 酒吧费用——销售商品成本：$392,576
- 酒吧费用——折旧：$13,592
- 酒吧费用——维修及用品：$29,764
- 宾果费用：$4,533
- 清洁费：$45,000
- 俱乐部午餐会——餐饮费用：$13,500
- 俱乐部午餐会——表演者费用：$3,000
- 计算机费用：$9,664
- 折旧：$121,498
- 董事费用及酬金：$19,712
- 向可抵税受赠机构捐款：$12,869
- 电费：$82,478
- 保险费：$48,192
- 博彩机费用——博彩机税：$210,969
- 博彩机费用——支付给社区组织的款项：$13,786
- 博彩机费用——维修及保养：$36,438
- 博彩机费用——折旧：$262,481
- 中央监控服务费：$26,183
- Keno 费用：$2,157
- 会员杂志：$8,000
- 会员卡：$2,000
- 工资税：$9,586
- 印刷、文具和邮寄费：$22,544
- 抽奖费用：$24,851
- 市政费及土地税：$19,688
- 维修及保养：$86,563
- 薪资及工资：$728,547
- 付费电视：$21,665
- 订阅费用：$9,226
- 养老金：$66,499
- TAB 费用：$3,661
- 电话费：$15,297
- 费用合计：$2,401,907
- 净利润：$278,193
应税收入计算步骤
可按以下四个步骤计算 Celadon Club 的应税收入：
- 对收入进行分类
- 对费用进行分类
- 拆分需要分摊的项目
- 计算应税收入
步骤一：对收入进行分类
- 非应税收入：会员会费 $51,800。
- 应税收入：活动厅租金 $6,000；利息收入 $54,322；Keno 佣金 $46,152；餐厅租赁收入 $10,000；TAB 佣金 $18,421；自动售货机佣金 $21,467。合计 $156,362。
- 需要分摊的收入：酒吧销售额 $827,695；宾果和抽奖收入 $23,496；俱乐部午餐会门票收入 $22,500；博彩机收入 $1,598,247。合计 $2,471,938。
- 收入总额：$2,680,100
步骤二：对费用进行分类
- 不可扣除费用：会员杂志 $8,000；会员卡 $2,000；订阅费用 $9,226。合计 $19,226。
- 可扣除费用：税务事务管理会计费用 $3,000；向可抵税受赠机构捐款 $12,869；Keno 费用 $2,157；市政费及土地税 $19,688；养老金 $66,499；TAB 费用 $3,661。合计 $107,874。
- 需要分摊的费用：其余费用项目合计 $2,274,807。
- 费用总额：$2,401,907
步骤三：拆分需要分摊的项目
收入分摊
- 酒吧销售额：非应税 $595,609；应税 $232,086；合计 $827,695。
- 宾果和抽奖收入：非应税 $16,908；应税 $6,588；合计 $23,496。
- 俱乐部午餐会门票收入：非应税 $18,000；应税 $4,500；合计 $22,500。
- 博彩机收入：非应税 $1,150,099；应税 $448,148；合计 $1,598,247。
- 合计：非应税 $1,780,616；应税 $691,322；总额 $2,471,938。
俱乐部午餐会
该年度俱乐部举办了三场特别午餐会：情人节、墨尔本杯和圣诞节午餐会。每场活动的门票价格为 $50。俱乐部根据售出的 450 张门票分摊收入，其中会员购买 360 张，非会员购买 90 张。按此方法计算，非会员比例为 90 ÷ 450，即 20%。
其他收入项目
俱乐部经常接待公众，因此难以逐项识别并区分其他收入的来源。俱乐部使用 Waratahs 公式进行分摊。
每天到访的会员占会员总数的比例为 5%，计算方式为平均每天到访的 250 名会员 ÷ 5,000 名会员。该年度访客总数为 50,000 人，其中包括 43,000 名由会员登记的客人。
将相关数据代入 Waratahs 公式后，适用的非会员比例为 28.04%（精确值约为 28.0357%）。
费用分摊
对于按 28.04% 非会员比例分摊的项目，非扣除部分与可扣除部分如下：
- 一般会计费用：非扣除 $5,037；可扣除 $1,963。
- 审计费：非扣除 $3,598；可扣除 $1,402。
- 广告费：非扣除 $13,285；可扣除 $5,176。
- 银行手续费：非扣除 $1,387；可扣除 $540。
- 酒吧销售商品成本：非扣除 $282,498；可扣除 $110,078。
- 酒吧折旧：非扣除 $9,781；可扣除 $3,811。
- 酒吧维修及用品：非扣除 $21,418；可扣除 $8,346。
- 宾果费用：非扣除 $3,262；可扣除 $1,271。
- 清洁费：非扣除 $32,382；可扣除 $12,618。
- 俱乐部午餐会餐饮费用：非扣除 $10,800；可扣除 $2,700。
- 俱乐部午餐会表演者费用：非扣除 $2,400；可扣除 $600。
- 计算机费用：非扣除 $6,954；可扣除 $2,710。
- 折旧：非扣除 $87,430；可扣除 $34,068。
- 董事费用及酬金：非扣除 $14,185；可扣除 $5,527。
- 电费：非扣除 $59,351；可扣除 $23,127。
- 保险费：非扣除 $34,679；可扣除 $13,513。
- 博彩机税：非扣除 $151,813；可扣除 $59,156。
- 支付给社区组织的款项：非扣除 $9,920；可扣除 $3,866。
- 博彩机维修及保养：非扣除 $26,221；可扣除 $10,217。
- 博彩机折旧：非扣除 $188,881；可扣除 $73,600。
- 中央监控服务费：非扣除 $18,841；可扣除 $7,342。
- 工资税：非扣除 $6,898；可扣除 $2,688。
- 印刷、文具和邮寄费：非扣除 $16,223；可扣除 $6,321。
- 抽奖费用：非扣除 $17,883；可扣除 $6,968。
- 维修及保养：非扣除 $62,291；可扣除 $24,272。
- 薪资及工资：非扣除 $524,262；可扣除 $204,285。
- 付费电视：非扣除 $15,590；可扣除 $6,075。
- 电话费：非扣除 $11,008；可扣除 $4,289。
- 合计：非扣除 $1,638,278；可扣除 $636,529；总额 $2,274,807。
注：上述支付给社区组织的款项是州法律要求支付的。法律规定，持有博彩机牌照的俱乐部须按州政府规定的比例，从博彩机收入中向社区组织付款。本年度俱乐部支付的现金达到规定比例，但没有超过该比例。
俱乐部午餐会相关费用
俱乐部举办了三场特别午餐会：情人节、墨尔本杯和圣诞节午餐会。餐饮由俱乐部的合同餐饮公司提供，每人费用为 $30。俱乐部根据售出的 450 张门票分摊午餐会成本，其中 360 张售予会员，90 张售予非会员。因此，适用比例为 90 ÷ 450，即 20%。该比例也适用于午餐会的其他费用，例如表演者费用。
其他费用项目
由于俱乐部经常接待公众，难以单独识别和区分其他费用。俱乐部使用 Waratahs 公式分摊这些费用，适用比例为 28.04%，与其他收入项目的计算结果相同。
步骤四：计算应税收入
- 应税收入：$156,362 + $691,322 = $847,684
- 减：可扣除费用：$107,874 + $636,529 = $744,403
- 应税收入：$103,281
Celadon Club 的应税收入超过应税门槛，因此需要提交公司所得税申报表。
有关如何填写公司所得税申报表，以及使用本案例数据的填写示例，请参阅《非营利组织公司所得税申报表指南》（Company tax return guide for not-for-profits）。
