家族信托分配税（FTDT）可能影响私人集团内信托、公司及其他实体之间的分配。以下示例说明，家族集团成员身份、家族信托选择（FTE）和中间实体选择（IEE），以及实体的控制权和所有权结构，如何影响 FTDT 风险。随着业务发展或财富和控制权传给下一代，原有安排也可能带来新的税务后果。
这些示例用于说明常见情形，并不涵盖所有事实或适用于每种结构。评估具体安排时，应结合相关收入年度、实体结构及已作出的选择审慎判断。
FTDT 适用情形示例
以下示例介绍私人集团中可能触发家族信托分配税（FTDT）或增加其适用风险的一些常见情形。随着集团的业务和结构变化，以及财富和控制权传给下一代，这些风险可能逐步累积。
示例中的 Alice 与其配偶 Bill 有 3 名成年子女：Dara、Eddie 和 Finn。2007 年，Alice 通过酌情信托 Trust A 创办宠物用品店。Trust A 的受托人作出了家族信托选择（FTE），指定 Alice 为相关指定个人，自 2007 收入年度起生效。
示例 1：固定信托分配
2010 年，Alice 与商业伙伴 Zachary 成立单位信托 Trust Z，用于取得宠物用品店物业的永久产权。Alice 与 Zachary 没有亲属关系。Trust A 持有 90% 的单位，Zachary 持有其余 10%。Trust Z 由 Alice 控制。Trust Z 的受托人作出中间实体选择（IEE），自 2010 收入年度起加入 Alice 的家族集团。
Trust Z 于 2015 年开始盈利，并在 2015 至 2025 收入年度期间，每年向 Trust A 和 Zachary 作出分配。
Trust Z 向 Zachary 作出的每年分配均适用 FTDT，因为 Zachary 不是 Alice 家族集团的成员。
如果 Trust Z 作出 IEE 加入 Alice 的家族集团，而非作出 FTE，结果也相同。
FTDT 责任无法撤销。
示例 2：公司股息
2011 年，Alice 成立 Company A，扩大业务版图并生产宠物食品。Trust A 是 Company A 的唯一股东。由于 Company A 的股份全部由作出 FTE 并指定 Alice 的信托持有，Company A 属于 Alice 的家族集团。尽管如此，Company A 仍向 Trust A 作出 IEE，自 2011 收入年度起加入 Alice 的家族集团。
2012 年，Trust A 将 Company A 10% 的股份出售给其首席执行官 Xavier。Alice 与 Xavier 没有亲属关系。Company A 在 2015 和 2020 收入年度向 Trust A 和 Xavier 支付股息。Company A 向 Xavier 支付的股息适用 FTDT，因为 Xavier 不是 Alice 家族集团的成员。
Company A 无资格撤销其 IEE，因为其股份并非全部由 Alice、Alice 的家人或指定 Alice 的 FTE 信托持有。发现该责任时，Company A 撤销 IEE 的 4 年期限已过。撤销也不能追溯至更早的收入年度。
FTDT 责任无法撤销。Company A 在作出 IEE 之前已经属于 Alice 的家族集团，并不会改变结果。
示例 3：公司受益人
Alice 与 Bill 成立酌情信托 Trust B，以持有投资。Trust B 的受托人作出 FTE，指定 Bill 为相关指定个人，自 2007 收入年度起生效，以便 Trust B 的受益人享有附带抵免优惠。因此，Trust B 属于 Bill 的家族集团。
Alice 与 Bill 还成立了作为资金归集公司的 Company B。Trust B 全资持有 Company B，因此 Company B 属于 Bill 的家族集团。
Trust A 在 2013、2014 和 2015 收入年度向 Company B 作出分配。Company B 不属于 Alice 的家族集团，因为其股份并非全部由 Alice、Alice 的家人或指定 Alice 的 FTE 信托持有。
Company B 无法追溯作出 IEE 加入 Alice 的家族集团，因为它未通过家族控制测试（FCT）。这是因为其股份中，由 Alice、Alice 的家人或指定 Alice 的 FTE 信托持有的比例不超过 50%。即使 Trust B 曾作出 IEE 加入 Alice 的家族集团，结果也不会改变。
Trust A 向 Company B 作出的分配适用 FTDT，且该税务责任无法撤销。
示例 4：继承规划
2016 年，Alice 开始考虑如何将财富传给积极参与业务的子女 Dara 和 Eddie。
Dara 控制着酌情信托 Trust D。Trust D 作出 FTE 指定 Dara，并向一家作出 FTE 指定 Dara 配偶 George 的信托作出 IEE。
Eddie 成立了酌情信托 Trust E。Trust E 的受托人作出 FTE 指定 Eddie。
从 2016 收入年度起，Trust A 每年都向 Trust D 和 Trust E 作出分配。
Trust D 不属于 Alice 的家族集团，因为它是酌情信托，既未作出 FTE 指定 Alice，也未作出 IEE 加入 Alice 的家族集团。Trust D 无法再作出选择加入 Alice 的家族集团：它已经作出 FTE，且不能再作出 IEE 加入 George 以外任何人的家族集团。因此，Trust A 向 Trust D 作出的分配适用 FTDT，且该责任无法撤销。
Trust E 也不属于 Alice 的家族集团，因为它是酌情信托，既未作出 FTE 指定 Alice，也未作出 IEE 加入 Alice 的家族集团。因此，Trust A 向 Trust E 作出的分配适用 FTDT。
Trust E 无法追溯作出 FTE 指定 Alice，因为它已经作出 FTE 指定 Eddie。Trust E 也无法追溯作出 IEE，自 2016 收入年度起加入 Alice 的家族集团。这是因为在相关期间，Trust A 曾向 Alice 家族集团以外的对象作出分配，即向 Trust D 作出的分配。FTDT 责任无法撤销。
如果 Trust D 和 Trust E 的 FTE 都指定 Alice，则不会产生 FTDT。
示例 5：指定个人去世
Bill 于 2022 年去世，Trust B 的控制权转交给 Finn。Finn 成立了自己的酌情信托 Trust F，并成立资金归集公司 Company F。Trust F 全资持有 Company F。
Finn 使用的税务代理人与其他家庭成员不同。Trust F 尚未作出任何 FTE 或 IEE。
从 2023 收入年度起，Trust B 每年向 Trust F 作出附带抵免分配，之后 Trust F 再将这些款项分配给 Company F。
Trust B 向 Trust F 作出的分配适用 FTDT，因为 Trust F 不属于 Bill 的家族集团。Trust F 是酌情信托，既未作出 FTE 指定 Bill，也未作出 IEE 加入 Bill 的家族集团。
Trust F 不能通过追溯作出 FTE 指定 Bill 来撤销 FTDT 责任，因为 Bill 已经去世。
如果 Trust F 通过 FCT，且 Trust B 在相关期间只向 Bill 家族集团成员作出分配，Trust F 可能可以追溯作出 IEE，自 2023 收入年度起插入 Trust B 的结构中。
不过，从 2023 收入年度起，Trust F 向 Company F 作出的分配将适用 FTDT。这是因为 Company F 仍在 Bill 的家族集团之外：其股份并非全部由 Bill、Bill 的家人或指定 Bill 的 FTE 信托持有。Company F 也无法作出 IEE 加入 Bill 的家族集团，因为它未通过 FCT。该 FTDT 责任无法撤销。
注意：如果 Trust F 不追溯作出 FTE，其受益人也可能面临附带抵免方面的影响。
示例 6：免息贷款
2024 年，Alice 的叔叔 Will 向 Company A 申请贷款。Company A 向 Will 放款，且贷款不计利息，也不要求定期还款，除非 Company A 要求偿还。
根据 FTDT 条款中对“分配”的扩展定义，该贷款属于分配，因为贷款金额超过了任何应付对价的现值。Will 不是 Alice 家族的成员。
Company A 向 Will 提供的贷款适用 FTDT，且该税务责任无法撤销。
示例 7：有资格追溯作出 FTE 的信托
Finn 的配偶 Harriet 希望在家族宠物用品店旁开设宠物美容业务。Harriet 决定通过 Trust H 经营该业务，并成立了由 Trust H 全资持有的 Company H。Trust H 尚未作出 FTE 或 IEE。
2024 年，Trust A 向 Trust H 作出分配，Trust H 也向 Company H 作出分配。
Trust A 向 Trust H 作出的分配适用 FTDT，因为 Trust H 不属于 Alice 的家族集团。Trust H 是酌情信托，既未作出 FTE 指定 Alice，也未向一家作出 FTE 指定 Alice 的信托作出 IEE。
不过，Trust H 可以选择追溯作出 FTE，自 2024 年起加入 Alice 的家族集团。这是因为 Trust H 只向 Company H 作出分配；FTE 生效后，Company H 因由 Trust H 全资持有，也将成为 Alice 家族集团成员。就 Alice 而言，Trust H 在相关期间由 Harriet 控制，而 Harriet 是 Alice 家族的成员，因此符合 FCT。
因此，Trust H 可以追溯成为 Alice 家族集团的一部分，Trust A 向 Trust H 作出分配所产生的 FTDT 责任也可以撤销。
示例 8：有资格追溯作出 IEE 的公司
Dara 与配偶 George 通过 Company G 经营成功的狗狗日托业务。Company G 由 Trust G 全资持有，Trust G 已作出 FTE 指定 George。Company G 尚未作出 IEE。
2023 年，George 和 Dara 寻求投资，以将狗狗日托业务扩展到猫咪照护；Alice 则希望 Trust A 参与投资。因此，Company G 向 Trust A 发行股份。此后，Trust G 持有 Company G 90% 的股份，Trust A 持有 10%。
2024 年，Trust G 向 Company G 作出分配。Company G 不属于 George 的家族集团，因为它尚未作出相应的 IEE；此外，George、George 的家人以及指定 George 的 FTE 信托并未对 Company G 的全部收入和资本拥有固定权益。原因是 Trust A 持有 10% 的股份，而 Trust A 的 FTE 指定的是 Alice。因此，Trust G 向 Company G 作出的分配适用 FTDT。
Company G 可以选择追溯作出 IEE，自 2024 年起插入 Trust G 的 FTE 结构，并成为 George 家族集团的成员。这是因为指定 George 的 FTE 信托对 Company G 的收入或资本拥有超过 50% 的固定权益，因此 Company G 可以通过 FCT。此外，Trust G 没有向 George 家族集团以外的对象分配任何收入或资本。
因此，Company G 可以追溯成为 George 家族集团的一部分，Trust G 向 Company G 作出分配所产生的 FTDT 责任也可以撤销。
不过，Company G 追溯作出 IEE 后，从 2024 年起向 Trust A 支付的任何股息或其他分配都将适用 FTDT，因为 Trust A 不属于 George 的家族集团。Trust A 可以考虑追溯作出 IEE 加入 George 的家族集团，但这可能会对 Trust A 作出的其他分配产生不利影响。
责任与付款期限
在以上每个示例中，相关受托人、公司及董事均对每项 FTDT 责任承担共同及分别责任。通常，FTDT 须在分配发生之日起 21 天内到期并支付，无论该分配何时被发现适用 FTDT。如果给予利益或作出分配的日期早于选择作出日期，则 FTDT 应在作出选择之日起 21 天内到期并支付。
一般利息费用（GIC）从 FTDT 到期应付之日后的第 60 天开始累积。如果 Alice 的私人集团多年后才发现相关交易适用 FTDT，GIC 可能相当可观，有时甚至可能超过 FTDT 本身。
